Огляд акцизних зборів у Європейському Союзі

-Директива Ради 92/12/ЕЕС про загальні умови для товарів , що обкладаються акцизним збором (звана  "горизонтальна директива"). Значна частка змісту горизонтальної директиви присвячується рухові підакцизних товарів між державами - членами ЄС .
-Три Директиви Ради , присвячені гармонізації структури акцизних зборів на мінеральні масла (Директива Ради 92/81/ЕЕС), на алкогольні напої (Директива Ради 92/83/ЕЕС) та тютюн (Директива Ради 92/78/ЕЕС) (звані "директиви").
-Чотири Директиви про зближення рівня ставок зборів на мінеральні масла (Директива Ради 92/82/ЕЕС), на алкогольні напої (Директива Ради 92/84/ЕЕС ), на сигарети (Директива Ради 92/79/ЕЕС) та на інші тютюнові вироби (Директива Ради 92/80/ЕЕС) (звані "директиви "про ставки ").

Директива Ради 92/12/ЕЕС - так звана "горизонтальна директива " - гармонізація загальних умов / Сфера дії - стаття 3.
Директива Ради 92/12/ЕЕС стосується мінеральних масел,
алкоголю та алкогольних напоїв і тютюнових виробів. Вони називаються "піакцизними товарами" і мають обкладатись акцизним збором. Проте держави - члени ЄС можуть
застосовувати до підакцизних товарів додаткові податки, за умови що ці податки відповідають структурі акцизного збору і податку на додану вартість, яка була закріплена в законодавстві
Європейського Союзу. Крім того, держави - члени ЄС також можуть встановлювати податки на товари, що не підлягають акцизному збору, за умови що податкові режими також відповідають законодавству Європейського Союзу.

Застосування акцизного збору.
Горизонтальна директива 5 передбачає, по суті, що підакцизні товари потенційно підлягають стягненню акцизного збору при їх виробництві в Європейському Союзі або при їх імпортуванні до Європейського Союзу. Проте акцизний збір наділі не сплачується до того часу, як підакцизний товар випускається в продаж для споживання.
У Директиві не визначається, на кого покладається обов'язок щодо сплати акцизного збору, коли товар випускається в кпродаж для споживання. Проте на практиці тим, хто зобов'язаний платити акциз, виявляється особа, яка випускає товари в продаж для споживання. Виробник і торговець у такому випадку зазвичай повинні давати пояснення податковій адміністрації стосовно акцизного збору.

Транскордонний рух
У широкому розумінні, якщо підакцизні товари випускаються у продаж для споживання в одній державі - члені ЄС, але експортуються до іншої держави - члена ЄС для комерційних
цілей, акцизний збір має сплачуватися державі - члену ЄС, до якої товари експортуються (часто сплачується податковим представником відправника, який знаходиться в країні призначення). Проте на практиці для уникнення адміністративних витрат підакцизні товари експортуються на податковий склад на умовах припинення сплати, таким чином, експортер не сплачує жодного акцизного збору.
Якщо підакцизні товари купуються приватними особами в одній державі - члені ЄС і вивозяться до іншої держави - члена, то акцизний збір має сплачуватися у тій державі,- де такі товари купуються.

"Податкові склади"
У горизонтальній Директиві передбачається, що держави - члени ЄС мають право встановлювати норми для виробництва, обробки і зберігання підакцизних товарів. Проте виробництво, обробка і зберігання підакцизних товарів, якщо акцизний збір не  сплачено, може відбуватися тільки на "складі". Держави - члени ЄС встановлюють порядок відкриття і діяльності "податкових складів" та положення про уповноважених власників "податкових складів" (осіб, які відповідають за "склади"). Таким чином, підакцизні товари можуть зберігатися на "податкових складах" (призначених для цієї мети органами влади) до випуску в продаж для споживання без сплати податків. Коли підакцизний товар випускається з "складу" в продаж для споживання, необхідно сплачувати акцизний збір. Дозволяється також переміщати підакцизні товари між "податковими складами" без необхідності сплати акцизного збору.

Нагляд за дотриманням
У горизонтальній директиві питанням нагляду за втіленням в життя значної уваги не приділяється, крім того, що Держави -члени мають співпрацювати для впровадження системи вибіркових перевірок. На практиці - принаймні у Сполученому Королівстві - органи, яким доручено стягувати акцизні збори, мають широкі повноваження щодо нагляду за дотриманням, наприклад, право входити і обшукувати приміщення, транспортні засоби, повітряні судна, осіб; право арештовувати; право вимагати пред'являти документів (підлягає судовому нагляду) і право на конфісковувати товари.

Директиви Ради 92/81/ЕЕС та 92/83/ЕЕС - мінеральні масла
У Директивах Ради 92/81/ЕЕС та 92/83/ЕЕС визначаються масла, які обкладаються акцизним збором, і встановлюються мінімальні ставки зборів. Ставки є виражені у фіксованих сумах в Євро на  1000 літрів або кілограмів у залежності від виду масла та є мінімальними. Наприклад, для основних товарів встановлено такі ставки:
-для етилованого бензину ставка становить 337 Євро на 1 000 літрів.
-для неетилованого бензину ставка становить 287 Євро на 1 000 літрів,
-для опалювального газойлу ставка становить 1 8 Євро на 1 000 літрів,
-для дизельного мазуту ставка становить 1 3 Євро на 1 000 літрів.
Проте в залежності від виду мінерального масла окремі держави -члени ЄС можуть встановлювати інші ставки. На практиці кількість винятків означає, що ставки далеко не гармонізовані.

Директиви Ради 92/83/ЕЕС та 92/84/ЕЕС - спирт і алкогольні напої
У Директивах Ради 92/83/ЕЕС та 92/84/ЕЕС проводиться розрізнення між окремими видами алкогольних напоїв - пивом, вином, міцними напоями, промисловим спиртом і встановлюються мінімальні ставки для кожного з них. Акцизний збір виражається в фіксованій сумі в Євро на кількість алкогольного напою. Ставки акцизного збору змінюються в залежності від виду алкогольного напою і є мінімальними. Окремі Держави - члени ЄС можуть стягувати вищі ставки за бажання. Приватне споживання звільнене від збору.
У цьому випадку також, хоча й встановлено мінімальні ставки, кількість винятків означає, що на практиці ставки далекі від гармонізації.

Директиви Ради 92/78, 92/79 та 92/80 - тютюн
У Директивах Ради 92/78, 92/79 та 92/80 надається детальне визначення тютюнових виробів . Держави - члени ЄС можуть стягувати збори або в формі конкретного збору, вираженого в Євро на одиницю товару, або як відсотковий збір на максимальну роздрібну ціну, як комбінація цих двох видів, як конкретний фіксований збір і збір та збір з оголошеної ціни. Ясно, що це означає, що ступінь гармонізації не буде великим. Крім того, певним державам - членам ЄС надаються винятки.

Ч . Маркуанд
Експерт з питань Європейського праваУкраїнсько -
консультативний центр (UEPLAC)